第八章 企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表
合并报表抵销分录的编制
[核算]集团内部权益性投资的抵销。
（1）母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目相抵销
借：实收资本（子公司）
资本公积（子公司）
盈余公积（子公司）
未分配利润（子公司）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司的所有者权益×少数股东持股比例）
借或贷：商誉
注意：（1）“少数股东权益”项目当在负债类项目与所有者权益类项目之间单列一类反映。
（2）母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵销。
借：投资收益（子公司的净利润×母公司的持股比例）少数股东收益（子公司的净利润×少数股东持股比例）期初未分配利润（子公司）
贷：提取盈余公积（子公司）
对股东的分配（子公司）
年末未分配利润（子公司）
在具体处理时，应区分全资子公司和非全资子公司两种情况进行。
[核算]集团内部债权和债务项目的抵销。
（1）集团内部应收账款和坏账准备的抵销处理
①初次编制合并会计报表时内部应收账款和坏账准备的抵销
A、将内部应收账款与应付账款予以抵销，按内部应收账款的数额：
借：应付账款
贷：应收账款
B、对于抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额予以抵销，按内部应收账款计提的坏账准备的数额：
借：应收账款——坏账准备
贷：管理费用
②连续编制合并会计报表时内部应收账款及其相应的坏账准备的抵销
A、内部应收账款余额本期与上期相等时的处理
将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的数额：
借：应付账款
贷：应收账款
将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初末分配利润的影响予以抵销。
借：应收账款——坏账准备
贷：期初未分配利润
B、内部应收账款余额本期大于上期时的处理
将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的数额：
借：应付账款
贷：应收账款
将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。
借：应收账款——坏账准备
贷：期初未分配利润
抵销本期内部应收账款在个别会计报表中提取的坏账准备的数额。
由于期末内部应收账款的数额大于期初内部应收账款的数额，或由于改变计提坏账准备的方法或比例等，抵销内部应收账款增提的坏账准备分录如下：
借：应收账款——坏账准备
贷：管理费用
③内部应收账款余额本期小于上期时的处理
A、将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的数额
借：应付账款
贷：应收账款
B、将上期内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销
借：应收账款——坏账准备
贷：期初未分配利润
C、抵销本期内部应收账款在个别会计报表中冲销的坏账准备的数额
期末内部应收账款的数额小于期初内部应收账款的数额，或由于改变计提坏账准备的方法或比例等，抵销因内部应收账款减少而冲回的坏账准备：
借：管理费用
贷：应收账款——坏账准备
（2）集团内部其他债权债务的抵销
①借：预收账款
贷：预付账款
②借：应付票据
贷：应收票据
③借：应付股利
贷：应收股利
④借：其他应付款
贷：其他应收款
⑤借：应付债券
贷：长期债权投资
（3）集团内部利息收入和利息支出的抵销编制抵销分录为：
借：投资收益
贷：财务费用或在建工程
借或贷商誉
[核算]内部销售及存货中未实现内部销售利润的处理。
（1）内部购进存货当期全部未对外售出
借：营业收入（内部售价）
贷：营业成本（母公司存货成本）
存货（内部销售毛利）
（2）内部购进存货当期全部对外售出
借：营业收入
贷：营业成本
（3）内部购进存货当期部分对外售出
借：主营业务收入（内部销售）
贷：主营业务成本（存货成本加上已实现内部利润）
存货（未实现内部销售利润）
[核算]内部固定资产交易的抵销。
（1）内部固定资产交易的类型
①企业集团内部企业将自身拥有的固定资产变卖给企业集团内的其他成员作为固定资产使用。
②企业集团内部企业将身躯的存货销售给企业集团内的其他成员作为固定资产使用。
③企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为存货销售，这种类型的固定资产交易在企业集团内部发生的情况极少，一般情况下发生的数量也不大。
（2）不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理以生内部固定资产交易当期的抵销处理
借：营业收入（销售企业的内部销售收入）
贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）
固定资产——原价（销售企业的内部销售利润）
（3）计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理
①当期购买并计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理
A、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。抵销分录为：
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原价
B、将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。抵销分录为：
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用等（为便于理解，假设有关内部交易固定资产多计提的折旧费的抵销，均通过“管理费用”项目进行）
②以后使用该固定资产的会计期间的抵销处理
A、将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销并调整期初未分配利润。抵销分录为：
借：期初未分配利润
贷：固定资产——原价
B、将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额，抵销分录为：
借：累计折旧
贷：管理费用等（内部交易利润当年计提的折旧）
③内部交易固定资产清理期间的抵销处理
固定资产清理时可能出现两种情况：
期满清理；提前清理。编制合并会计报表时应当根据具体情况进行抵销处理。
A、内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理
借：期初未分配利润
贷：营业外收入
借：营业外收入
贷：期初未分配利润
借：营业外收入
贷：管理费用（内部交易利润当年计提的折旧）
以上三笔抵销分录，可合并为以下抵销分录：
借：期初未分配利润
贷：管理费用
B、内部交易固定资产使用期限未满提前清理的抵销处理
借：期初未分配利润
贷：营业外收入
将本期多计提的折旧费用抵销
借：期初未分配利润
贷：管理费用
